Gotovo svako poduzeće ima dugotrajnu imovinu (OS). Imaju imovinu koja će istrošiti. Prema pravilima PBU, održava se računovodstvo OS-a, a amortizacija se naplaćuje.

Troškovi amortizacije

Ovo je količine s ciljem da se oporave trošenje OS-a. Uključeni su u troškove cirkulacije ili proizvodnje.

Amortizacije su iznosi izračunati na temelju knjigovodstvene vrijednosti relevantnih objekata i standarda. Norma je godišnja postotna naknada troškova istrošenog dijela operacijskog sustava.

Grupe nekretnina

Oni se formiraju ovisno o trajanju korisne eksploatacije objekata:

• Grupa I - 1-2 godine;
• II - 2-3;
• III - 3-5 godina;
• IV-5-7;
• V je 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - više od 30 godina.

Što je premija amortizacije dugotrajne imovine?

U zakonu taj se pojam ne otkriva. Međutim, računovođe i ekonomisti vrlo su aktivno primjenjuju koncept u svojim aktivnostima.

Porezni obveznik može uključivati ​​troškove,(ovisno o režimu oporezivanja), trošak kapitalnih ulaganja u OS, odnosno troškove koje poduzeće može priznati odjednom. Takva "privilegija" jest premije amortizacije. računanje mogu se proizvesti, uključujući, za dovršetak, obnovu, modernizaciju objekta.

ograničenja

Postoji nekoliko njih.

Prije svega, primjena premije amortizacije Nemoguće je s obzirom na dobivene objekte bez ikakvih troškova. Odgovarajuće pravilo utvrđuje 9 točku 258 člana poreznog zakona.

Drugo, instalirano je maksimalna amortizacijska premija, Za OC u skupinama I-II i VIII-X, to je 10%, a za ostale objekte (III-VII) - 30% (prethodno 10%).

Ti se pokazatelji koriste u stvaranju, djelomičnoj likvidaciji, nabavi, dodatnoj opremi, tehničkoj opremi itd.

oporavak

Proizvodi se na prodaju prije isteka 5 godina od trenutka puštanja OS-a. oporavak premije amortizacije je, u jednostavnim riječima, uključivanje njegovog iznosa u dohodak. Odgovarajući zahtjev naveden je u Par. 4 9 stavka 258 poreznog zakona.

Iznos od 10 i 30 posto za sve troškove podliježe oporavku. Za ostale metode zbrinjavanja, ovaj postupak nije predviđen.

Prijelazne odredbe

Novo izdanje članka 258. Poreznog zakona stupilo je na snagu 2009. godine.

U skladu s čl. 2 3 klauzule 272 Kodeksa, premije amortizacije je iznos koji se priznaje u troškovima razdoblja u kojem je nastala akumulacija amortizacije predmeta u koje su uložena kapitalna ulaganja.

Slijedi to kada dobijete / stvarateobjekt, premija od 30% primjenjuje se na imovinu staviti u pogon od prosinca 2008. U slučaju rekonstrukcije, te u drugim slučajevima propisanim stavkom 9. Članak 258 porezni broj je „davanje” se može koristiti ako na cijenu nadogradnje objekta mijenja nakon 1. siječnja. 2009

Međutim, prema odredbama stavka 10. Stavka 9Broj proizvoda FZ 224, odredbe novog članka. 258 mora se primijeniti na operacijskom sustavu puštena u rad u siječnju 2008. Prema tome, računovođe postavio pitanje: hoće li se uključiti u bonus amortizacije prihod, ako je objekt dobiva se i puštena u rad 2008. godine, bio je u istoj godini i provoditi?

Prvo, Ministarstvo financija objasnilo je da je nužno vratiti premiju. Međutim, naknadno je izraženo drugačije mišljenje. Kao rezultat toga usvojen je sljedeći položaj.

Kada se implementira prije noveodredba o obveznom obnavljanju premije (odnosno prije 1. siječnja 2009.) OS-a stečene 2008. godine, obveznik ne bi trebao uključiti svoj iznos u prihod. Ovaj je zaključak formuliran na temelju članka 2. 5. članka o poreznom zakonu, prema kojem zakonodavni akti o porezima i naknadama, utvrđivanju novih obveza ili pogoršavanju položaja poslovnog subjekta na drugi način, nemaju retroaktivni učinak.

Treba napomenuti da u slučaju prodaje imovine koja je puštena u rad 1. siječnja 2008. godine nakon 1. siječnja 2008., premija amortizacije mora biti obnovljena.

Praktična primjena

Platitelji mogu primijeniti premiju, bez obzira na metodu amortizacije.

Ako se koristi linearna metoda, izvorni trošak objekta se smanjuje za premija za amortizaciju. ovo Trošak se uzima kao osnova za izračun mjesečne amortizacije u poreznom računovodstvu.

Ako tvrtka koristi nelinearnu metodu, operativni sustav nakon puštanja u rad uključen je (po početnom trošku, umanjen za premiju) u odgovarajućoj skupini (podgrupi).

primjer

Radi jasnoće, uzmemo uvjetno poduzeće - JSC "Ivan". Osnovni podaci su sljedeći:

• Amortizacija se provodi nelinearnom metodom.
• U odnosu na OS III-VII gr. primjenjuje se premija od 30 posto.
• U kolovozu 2016. godine tvrtka je kupila i pustila u rad opremu iz sedme skupine. Početni trošak OS - 1 milijun str.

Provedite sada obračun premije za amortizaciju, Prema rezultatima od 9 mjeseci. U 2016. godini računovođa tvrtke će uzeti u obzir sljedeći iznos u strukturi troškova:

1 milijun r. x 30% = 300 tisuća str.

Preostali dio troška opreme (1 milijun rubalja - 300 tisuća rubalja. = 700 tisuća rubalja) treba uključiti u kumulativnu bilancu grupe VII od 1. rujna 2016. godine.

Je li potrebno odražavati činjenicu da se premije koriste u financijskoj politici?

Porezne vlasti i financijeri vjeruju da, ako poduzeće primjenjuje "privilegiju", ona mora biti konsolidirana u računovodstvenim politikama. Odgovarajući zaključak nalazi se u pismima Ministarstva financija i FMS-a.

Arbitražni sudovi imaju drugačiji stav. Osobito vjeruju da tvrtka može koristiti premija amortizacije i to činjenica u računovodstvenim politikama ne popravlja.

Odvjetnici, pak, preporučuju da i dalje odražavaju odluku o korištenju "pogodnosti" kako bi se izbjegli sukobi s IFTS.

Posljedice uporabe

U računovodstvu se ne može koristiti premija za amortizaciju. U poreznom računovodstvuu mjesecu početka izračuna iznosana trošenje objekta nastaje veći trošak. Između računa postoji privremena porezna razlika. To dovodi do pojave IT-a (odgođene porezne obveze).

Od drugog mjeseca izračuna iznosa amortizacijeporezni trošak će biti manji od računovodstvenog. To je zbog činjenice da će iznos mjesečne amortizacije biti veći, budući da se izračun provodi po početnoj cijeni bez uzimanja u obzir premije.

Prema tome, od drugog mjeseca privremena razlika će se smanjiti, a IT će se isplatiti.

Značajke refleksije

Razmotrit će ožičenje s premijom amortizacije, Uzmi uvjetno poduzeće LLC "Antey". Osnovni podaci su sljedeći:

• Društvo je u ožujku 2016. godine steklo i pustilo u rad osnovna sredstva iz skupine III.
• Trošak objekta je 1 milijun 200 tisuća rubalja. (bez PDV-a).
• Trajanje korisnog rada - 60 mjeseci. (5 godina).
• Troškovi i prihodi poduzeća određuju se metodom nastanka događaja.
• U poreznom računovodstvu za skupine OS III-VII primjenjuje se 30 posto premije.
• Obračun amortizacije vrši se linearnom metodom i porezom, te računovodstvom.

U ožujku 2016. računovođa vodi bilješke:

• Db sch 08 podmornica. "Prikupljanje OS-a" cd cq 60 - 1 200 000 - uzeta je u obzir kupnja stalnih sredstava;
• Db sch 01 podmornice. "Vlastiti OS" Cd cq. 08 podmornica. "Stjecanje stalnih sredstava" - 1.200.000 - odrazilo se na puštanje u rad stalnih sredstava.

Obračun amortizacije premije proizvodit će se u travnju. Porezno računovodstvo će odražavati iznos od 360 tisuća rubalja. (1 milijun 200 tisuća rubalja. X 30%). Mjesečni iznos amortizacije bit će:

(1 milijuna 200 tisuća rubalja. - 360 tisuća rubalja.) / 60 mjeseci. = 14 tisuća rubalja mjesečno.

Ukupni rashodi u travnju u poreznom računovodstvu bit će:

360 tisuća r. + 14 tisuća rubalja. = 374 tisuća str.

Između računa postoje privremene razlike. To je:

374 tisuća rubalja. - 20 tisuća rubalja. = 354 tisuća rubalja.

Ona, pak, dovodi do pojave IT-a:

354 tisuće rubalja. x 20% = 70,800.

Poruke u travnju trebale bi biti sljedeće:

• Db sch 20 Kd sc. 02 - 20 tisuća rubalja. - odražava deprecijaciju OS-a;
• Db sch 68 podmornica. "Proračuni poreza na dobit" KD cq. 77 - 70 800 str. - IT se uzima u obzir.

U svibnju i sljedećim mjesecimarazdoblje korisnog rada objekta potrošnje u računovodstvu će biti više (20 tisuća rubalja.> 14 tisuća rubalja.). Drugim riječima, privremena razlika od 6 tisuća rubalja bit će isplaćena. Prema tome, IT se smanjuje za 1200 r. (6 tisuća rubalja x 20%).

Ožičenje treba biti:

• Db sch 20 Kd Sch. 02 - 20 tisuća rubalja. - obračunata amortizacija OS-a;
• Db sch 77 K usp. 68 zamjena "Izračuni poreza na dobit" - 1200 str. - uzeta je u obzir djelomična otplata IT-a.

Poteškoće s obnovom nagrade

Pitanja za računovođe proizlaze iz činjenicekoji ni u par. 4 9 klauzula 258 članka NK, niti u drugim normama poglavlja 25 Kodeksa ne kaže kada je potrebno vratiti premiju: u razdoblju njezine uporabe ili provedbe OS-a.

Prema odredbama podt. 5 str. 4.271 članaka, primici u obliku iznosa obnovljene pričuve i drugih sličnih prihoda moraju se odraziti na zadnji dan poreznog (izvještajnog) razdoblja u kojem su stvarno vraćeni. Ministarstvo financija je objasnilo da se amortizacijski bonus uzima u obzir u troškovima na temelju par. 2 9 čl. 258 NK, uključen u bazu podataka u razdoblju u kojem je OS implementiran.

Računovođe su također zainteresirani za sljedeća pitanja: Pokazuje li uključivanje premije u dohodak da društvo zapravo gubi taj iznos i ne može uzeti u obzir troškove od 10% ili 30% od prvobitne cijene objekta? Može li isplatitelj naplatiti premiju tako što će smanjiti prihode od prodaje sredstava za isti iznos?

Ministarstvo financija objasnilo je da poslovni subjekt to ne činiima pravo preračunati iznos amortizacije na prodanom objektu za protekla razdoblja i njegov preostali trošak. U tom smislu, na temelju pod. 1. st. 268. članka Zakona o porezu na dohodak od prodaje ove imovine može se smanjiti samo ostatak vrijednosti.

U skladu s tim, amortizacijski bonus, čiji je iznos nadoknađen, ne odražava se u sastavu troškova ni u razdoblju njegovog povrata ili kasnije.

U međuvremenu, prema mišljenju brojnih stručnjaka, takvo stajalište Ministarstva može se smatrati kontroverznim. To je zbog sljedećeg.

Zakon izričito ne zabranjujeponovno uključivanje iznosa premije u troškove. Kao što je navedeno u poddionici. 1 prve klauzule 268 članka NK, pri prodaji predmeta koji se može amortizirati, prihod se smanjuje za ostatak vrijednosti. On predstavlja razliku između početne cijene i iznosa amortizacije koji nastaje tijekom rada.

Sastav inicijalnog troška uključuje troškove nabave, izgradnje, isporuke, proizvodnje, dovodeći do korisnog stanja.

Dalje, pogledajte par. 3 9 članak 258. članka NK. Primjećuje se da se osnovna sredstva primjenjuju na grupe po početnom trošku, minus ne više od 10% ili 30% (za dotičnu skupinu). Iznos te kamate uključen je u trošak poreznog razdoblja.

nijanse

Mora se reći da je gore navedenoformulacija ne implicira izravno smanjenje vrijednosti izvorne cijene osnovnog sredstva Njime se samo određuje ograničenje dijela uključivanja troškova za naknadnu amortizaciju imovine.

Osim toga, to je postotakoriginalne cijene na teret troškova. U vrijeme izvršenja objekta ovi iznosi podliježu povratu. Sukladno tome, tvrtka, koja prodaje OS i uključujući iznos premije u prihodu, može smanjiti dobit od prodaje preostale cijene objekta, izračunata na način da se premija ne primjenjuje.

Problemi s vremenom

Kao što je navedeno u par. U članku 9 stavak 258. članka NK potrebno je obnoviti premiju u provedbi OS prije isteka roka od 5 godina od dana puštanja u rad. Računovođe zanima da li je potrebno udovoljiti ovom zahtjevu za imovinu uključenu u I-III skupine, ako se amortizacija u cijelosti nadoknadi do datuma prodaje?

Formalno, tvrtka će morati udovoljavati zahtjevima Kodeksa, jer nema ograničenja po tom pitanju.

Ministarstvo financija je objasnilo da se od 1. siječnja 2009. godine premija treba obnoviti bez obzira na to hoće li se trošak nadoknaditi ili ne u vrijeme provedbe objekta.

U međuvremenu, uključivanjem iznosa u prihod, možete povećatiostatak vrijednosti takve imovine na vrijednost te premije. Prema pravilima sub. 1 st. 268 članka NK, možete smanjiti dobit od prodaje. Međutim, porezna tijela mogu podnijeti zahtjev organizaciji u vezi s takvim transakcijama.

Preostale cijene prije 5 godina: primjer

Uzmite sljedeće osnovne podatke:

• početna cijena objekta je 30 tisuća rubalja;
• trošak kapitalnih izdataka odražava se u razdoblju puštanja OS-a u pogon (10%) - 3 tisuće rubalja;
• amortizacija do datuma prodaje - 7 tisuća rubalja.

Izračun će biti sljedeći:

• Početni trošak = 30 tisuća rubalja. - 3 tisuće r. = 27 tisuća str.
• Preostala cijena = 27 tisuća rubalja. - 7 tisuća r. = 20 tisuća str.

Međutim, s obzirom na gore navedeno, na temelju odredbi Poreznog zakonika, rezidualna vrijednost će biti veća:

30 tisuća r. - 7 tisuća r. = 23 tisuće str.

Nadalje pretpostavimo da je OS prodan po cijeni od 25 tisuća. U tom slučaju prihodi platitelja bit će:

• 25 tisuća r. - 20 tisuća rubalja. = 5 tisuća str. (vođen stajalištem Ministarstva financija).
• 25 tisuća r. - 23 tisuće rubalja. = 2 tisuća str. (uzimajući u obzir norme zakonodavstva).

nalazi

Ostatak vrijednosti predmeta koji se prodaje, nprmože se izračunati kao razlika između početne cijene (troškovi bez odbitka premije) i preostale vrijednosti (iznosi amortizacije bez premije).

Ovaj se pristup preporučuje za korištenje pri određivanju dohotka platitelja od prodaje OS-a. Ali u ovom slučaju mogući su zahtjevi Inspektorata Federalne porezne službe.